Reformas fiscales 2021: más vale estar atentos
Aquí te presentamos un análisis de las propuestas de reforma fiscal que se estiman más relevantes.
Por: Manuel Rico
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El 8 de septiembre de 2020, el Ejecutivo Federal presentó ante el Congreso de la Unión el paquete económico para el próximo año, que incluye la Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio de 2021 y modificaciones a diversos ordenamientos fiscales.
Las reformas fiscales propuestas son de carácter evidentemente técnico, tendientes a fortalecer las facultades de las autoridades fiscales para recaudar impuestos mediante el uso de herramientas tecnológicas.
Durante la pandemia ha disminuido el consumo y, por lo tanto, la recaudación del Impuesto al Valor Agregado (IVA), y seguramente también disminuirá la recaudación en el Impuesto Sobre la Renta (ISR), ya que muchas empresas declararán utilidades menores que en periodos anteriores y, en muchos casos, pérdidas durante el ejercicio que concluirá en diciembre de 2020.
Aunado a ello, existe la petición, no solo en México, sino que es una recomendación de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), de disminuir las cargas fiscales y ayudar al sector sanitario y a su personal. A continuación, se presenta un análisis de las propuestas de reforma fiscal que se estiman más relevantes.
| Impuesto especial sobre producción y servicios (IEPS)
Considerando que se ha tenido una menor recaudación en el IEPS, derivada de los bajos precios y baja demanda de los combustibles, se introducen a la ley de la materia cuotas complementarias para compensar dicha situación.
Por lo anterior, la iniciativa propone que la Secretaria de Hacienda y Crédito Público establezca las cuotas complementarias al impuesto mediante la aplicación de fórmulas que busquen compensar las variaciones en los precios de los combustibles, así como del tipo de cambio.
La iniciativa argumenta que la medida antes mencionada no supone una tasa adicional, toda vez que se trata de una modificación a las cuotas ya establecidas, que se sumarán o restarán dependiendo de la fluctuación de los precios de los combustibles.
Se pretende adicionar la posibilidad de que las autoridades fiscales entablen una querella de carácter penal.
| Código Fiscal de la Federación (CFF)
Regla antiabuso
Muchos países han introducido en su legislación fiscal normas para evitar el abuso, por parte de los contribuyentes, mediante la utilización de esquemas de planeación fiscal sofisticados y que, en algunos casos, no están soportados en razones de negocios. México hizo lo propio en la reforma fiscal para 2020, estableciendo una regla general antiabuso; a través de esta se pretende combatir actos jurídicos que carezcan de una razón de negocios y generen beneficios fiscales a los contribuyentes.
Actualmente, la regla antiabuso mexicana (GAAR), como se la conoce en el medio por sus siglas en inglés, establece que los efectos fiscales que se generen por su aplicación en ningún caso generarán consecuencias en materia penal, situación que se pretende modificar para establecer que su aplicación será sin perjuicio de la responsabilidad penal que pudiera originarse.
Es importante señalar que la aplicación de la regla antiabuso mexicana de por sí conlleva una amplia subjetividad, donde la autoridad presume cuándo un acto jurídico carece de una razón de negocios, para lo cual se basa en su entendimiento de una determinada operación. A esta ya de por sí preocupante situación se pretende adicionar la posibilidad de que las autoridades fiscales entablen una querella de carácter penal.
La exposición de motivos de esta modificación menciona que está encaminada a casos en que se expiden comprobantes fiscales que amparan operaciones simuladas. Desafortunadamente, esta situación no se reflejó en la redacción de la norma, lo que permitirá a las autoridades fiscales ejercer acción penal en todos los casos en que, a su juicio, no exista una razón de negocios.
Escisión de sociedades
Actualmente, la escisión de sociedades no se considera como una enajenación de activos, para efectos fiscales, cuando se cumplan los requisitos establecidos en el CFF; sin embargo, se argumenta en la iniciativa que las autoridades han detectado algunos casos en los que, por medio de la escisión, se transmiten valores a nivel de subcuentas a las empresas escindentes, que en su opinión no existían, por lo que no se está en presencia de una transmisión de activos, sino de una creación de conceptos.
La redacción de la iniciativa no es clara, como tampoco lo es la redacción de la norma que se incorpora al CFF para establecer que se considerará enajenación cuando en el capital contable de alguna de las empresas involucradas surja un concepto o partida, independientemente del nombre con el que se le designe, cuyo importe no hubiera estado reconocido en la empresa escindente, lo que desde un punto de vista técnico contable resultaría imposible, ya que la suma de los capitales contables de las empresas escindidas y escindentes siempre debería coincidir con el capital contable de la empresa originaria.
Se procederá a la cancelación del RFC de aquellos prestadores de servicios digitales ya registrados en México que omitan el cumplimiento de sus obligaciones.
| Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
Donatarias autorizadas
En relación a las personas morales no contribuyentes del impuesto se propone una serie de modificaciones tendientes a evitar su utilización en actividades preponderantemente económicas. Por tal motivo, se propone modificar las disposiciones aplicables, para establecer que solo podrán acceder a dicho régimen las entidades que otorguen becas y las que se dediquen a la investigación científica y tecnológica, a la investigación o preservación de la flora o fauna silvestre terrestre o acuática, o a la reproducción de especies protegidas o en peligro de extinción o a la conservación de su hábitat, cuando tengan autorización para recibir donativos deducibles.
Enajenación de muebles usados
Actualmente, los servicios de intermediación prestados a terceros a través de plataformas digitales que permiten la venta de bienes usados no son objeto de IVA. Esta disposición se modifica, ya que no existía un fundamento para dicha exención.
Servicios prestados a través de plataformas digitales comercializadoras
De acuerdo con el análisis de los datos derivados del cumplimiento fiscal en materia de IVA, realizado por prestadores de servicios digitales en México, a partir de la entrada en vigor de las disposiciones aplicables se ha detectado que existen residentes en el extranjero con baja presencia en el mercado que enfrentan alto costo administrativo en el cumplimiento de las obligaciones formales establecidas en la LIVA, adicionales al pago del impuesto, tales como el registro de dichos ofertantes ante las autoridades fiscales, la designación de un representante legal en México, entre otras, que ofertan sus servicios a través de plataformas de intermediación que a la vez procesan los pagos.
En este sentido, con el propósito de permitir una mayor participación de dichos residentes en el extranjero en el mercado del país, se propone establecer la obligación a las plataformas digitales de intermediación a realizar la retención del 100% del IVA cobrado cuando presten servicios a residentes en el extranjero, ya sean personas morales o físicas a las que les procesen los pagos. A través de este mecanismo, los prestadores de servicios digitales se liberarían del registro y cumplimiento de las obligaciones formales aplicables establecidas en LIVA.
Sanciones
Se propone, tal y como se realizó en la propuesta de reforma del año anterior, que en los casos en que el prestador de servicios digitales no se registre en el RFC, no designe un representante legal, no proporcione un domicilio en México para efectos de recibir notificaciones o no obtenga la firma electrónica avanzada, estaría sujeto a un bloqueo temporal al acceso al servicio digital (internet), por lo que estará imposibilitado para ofrecer sus servicios. Esta situación se dará a conocer a través de una publicación en el Diario Oficial de la Federación (DOF) para que los usuarios de dichos servicios puedan prever su posible afectación.
En adición a lo anterior, se propone realizar también un bloqueo temporal de acceso al servicio digital a aquellos prestadores de servicios digitales que, estando registrados en México para prestar servicios, omitan el pago de sus impuestos o retenciones durante tres meses consecutivos o no presenten declaraciones informativas durante dos periodos trimestrales seguidos. Tratándose de la omisión de estas obligaciones se notificará al representante legal designado en México.
Es importante precisar que se procederá a la cancelación del RFC de aquellos prestadores de servicios digitales ya registrados en México que omitan el cumplimiento de las obligaciones descritas anteriormente. Lo anterior sería publicado tanto en la página oficial del SAT como en el DOF. Esto es independiente de las actuales sanciones que establece la LIVA por la omisión de las obligaciones descritas. AN
Manuel Rico
Socio de Impuestos Corporativos de KPMG en México
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